Proroga termini versamenti e presentazione modelli redditi e IRAP 2020

1. Premessa

L'art. 1 del D.L. 157/2020 (c.d. DL "Ristori-quater") ha prorogato al 10.12.2020 (o al 30.4.2021, in presenza di determinate condizioni) i termini di versamento della seconda o unica rata d'acconto delle imposte sui redditi e dell'IRAP dovuta dagli esercenti attività d'impresa, arte o professione.

Per i soggetti ISA resta ferma la proroga già disposta dall'art. 98 del DL 104/2020 (c.d. “Decreto Agosto”) e dall'art. 6 del DL 149/2020 (c.d. “Decreto Ristori bis)

L'art. 3 del citato DL posticipa al 10.12.2020 anche il termine per la trasmissione telematica dei modelli REDDITI 2020 e della dichiarazione IRAP 2020 in capo a tutti i soggetti tenuti alla relativa presentazione.

Infine, l’art.2 del DL 157/2020, oltre al rinvio della seconda o unica rata di acconto delle imposte dirette e dell’IRAP, prevede il rinvio di alcuni versamenti in scadenza nel mese di dicembre 2020.4

2. Proroga del termine di versamento degli acconti

Gli artt. 1 e 3 del DL “Ristori-quater” prorogano i termini, in scadenza il 30.11.2020 al 10.12.2020 (o al ricorrere di determinati requisiti al 30.04.2020):

• per il versamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuti dai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, estranei agli ISA, che han­no il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
• per la presentazione, in via telematica, delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di IRAP.

Per effetto di tale proroga il quadro dei termini di versamento si presenta articolato. In pratica è possibile identificare le seguenti quattro categorie di contribuenti:

1. a) soggetti ISA;
2. b) esercenti attività d’impresa, arte o professione estranei agli ISA :

• con determinati parametri “quantitativi”,
• oppure esercenti attività oggetto delle recenti restrizioni a causa dell’emergenza COVID-19, a prescindere dai parametri “quantitativi”;

1. c) esercenti attività d’impresa, arte o professione diversi dai precedenti;
2. d) contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o professione.

2.a Soggetti ISA

La prima categoria è rappresentata dai soggetti ISA, che, come confermato dall’art. 1 co. 2 del DL “Ristori-quater”, beneficiano del differimento al 30.4.2021 disposto dall’art. 98 del DL 104/2020 e dall’art. 6 del DL 149/2020. Nel dettaglio, si tratta dei soggetti che rispettano entrambe le seguenti condizioni:

• esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA);
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro).

Ricorrendo tali condizioni, risultano interessati dalla modifica anche i contribuenti che:

• applicano il regime forfetario di cui all’art. 1 co. 54 ss. della L. 190/2014;
• applicano il regime di vantaggio di cui all’art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. “contribuenti minimi”);
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• ricadono nelle altre cause di esclusione dagli ISA;
• partecipano a società, associazione e imprese con i suddetti requisiti e devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR.

La proroga per i soggetti ISA si applica soltanto a condizione che, nel primo semestre dell’an­no 2020, l’am­montare del fatturato o dei corrispettivi sia diminuito di almeno il 33% rispetto allo stes­so periodo dell’anno precedente.

Tuttavia, in base a quanto stabilito dall’art. 6 del DL 149/2020 (c.d. “Ristori-bis”), per determinati contribuenti esercenti le attività oggetto delle recenti restrizioni a causa dell’emergenza COVID-19, di seguito elencati, il differimento opera anche in assenza di tale riduzione.

2.a.1 Ristoranti ubicati nelle c.d. Regioni “arancioni”

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei cor­rispettivi, gli esercenti l’attività di gestione di ristoranti nelle aree del territorio nazionale caratte­riz­zate da uno scenario di elevata gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordi­nanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 2 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Si tratta, in pratica, delle c.d. Regioni “arancioni”, costituite, allo stato attuale, dalle Regioni Pu­glia, Basilicata, Umbria, Emilia-Romagna, Friuli-Venezia Giulia, Marche, Calabria, Lombar­dia e Piemonte (ordinanze del Ministro della Salute del 4.11.2020, del 10.11.2020, del 13.11.2020, del 20.11.2020, del 24.11.2020 e del 27.11.2020).

2.a.2 Soggetti ubicati nelle c.d. Regioni “rosse”

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei cor­rispettivi, anche i soggetti ISA che, nel contempo:

• esercitano una delle attività che sono state sospese o limitate a causa dell’emergenza epi­de­miologica da COVID-19, individuate nell’Allegato 1 al DL 149/2020, e nell’Allegato 2 al mede­simo DL 149/2020, come integrato dall’art. 1 co. 2 del DL 154/2020 (c.d. “Ristori-ter”);
• hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nelle aree del territorio nazionale caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordinanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 3 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 1 al D.L. 149/2020.

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 2 al D.L. 149/2020 (integrato dall’art.1 comma 2 del D.L. 154/2020 – “Decreto Ristori ter”

2.b Imprese e professionisti estranei agli ISA con determinati parametri quantitavi o limitazioni nell’attività

Per effetto della novità introdotta dall’art.1 co.3 e 4 del DL “Ristori-quater”, beneficiano della proroga al 30.4.2021 anche i soggetti estranei agli ISA che:

• operano nei settori economici individuati nei due suddetti Allegati e hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nelle c.d. Regioni “rosse” o gestiscono ristoranti nelle c.d. Regioni “arancioni”, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei corrispettivi e dall’am­­montare dei ricavi o compensi 2019;
• ovunque localizzati, hanno conseguito nel 2019 ricavi o compensi non superiori a 50 milioni di euro e che, nel primo semestre 2020, hanno subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33% rispetto al primo semestre 2019.

2.c Imprese e professionisti diversi dai precedenti

Per gli esercenti attività d’impresa, arte o professione, diversi dai precedenti, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP è prorogato al 10.12.2020.

2.d Contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o professione

In assenza di specifiche previsioni, per i contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o pro­fes­sione che presentano il modello REDDITI (es. titolari di redditi di lavoro autonomo non derivanti dall’esercizio di arti e professioni) resta confermata al 30.11.2020 la scadenza del pagamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP.

3. Imposte interessate alla proroga

Oltre alle imposte espressamente citate dalla norma (IRPEF, IRES e IRAP), la proroga si applica an­che alle relative imposte sostitutive e addizionali indicate di seguito, purché dovute dai soggetti beneficiari del differimento medesimo.

I nuovi termini previsti per il pagamento della seconda o unica rata dell’acconto IRPEF si estendono anche al versamento del secondo acconto dei contributi INPS dovuti dai professionisti iscritti alla Gestione separata ex L. 335/95, ai sensi dell’art. 18 co. 4 del DLgs. 241/97.

4. Proroga del termine di presentazione dei modelli redditi

Ai sensi dell’art. 3 del DL “Ristori-quater”, il termine per la presentazione, in via telematica, dei modelli REDDITI 2020 e delle dichiarazioni IRAP 2020, in scadenza il 30.11.2020, è prorogato al 10.12.2020.

Il termine viene quindi a coincidere con quello relativo alla presentazione dei modelli 770/2020, a seguito della proroga disposta con l’art. 10 del DL 28.10.2020 n. 137 (c.d. DL “Ristori”).

Il suddetto differimento al 10.12.2020 riguarda tutti i contribuenti tenuti a presentare i modelli RED­DITI e IRAP 2020 entro il 30.11.2020, indipendentemente dal fatto che essi:

• applichino o meno gli ISA;
• siano o meno titolari di partita IVA;
• svolgano le previste attività economiche;
• abbiano subito rilevanti diminuzioni del fatturato o dei corrispettivi;
• siano residenti in determinate zone del territorio nazionale.

Per effetto della proroga al 10.12.2020, sono conseguentemente differite anche le sca­den­ze re­lative agli adempimenti “collegati” al termine di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP. Sono quindi “posticipati” al 10.12.2020, ad esempio, anche i termini per:

• la trasmissione telematica delle dichiarazioni “correttive nei termini” relative al periodo d’im­posta 2019 (modelli REDDITI 2020 e IRAP 2020);
• la trasmissione telematica delle dichiarazioni “integrative” relative al periodo d’imposta 2018 (mo­del­li REDDITI 2019 e IRAP 2019), al fine di beneficiare della disciplina applicabile in caso di pre­sen­ta­zione entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’im­po­sta successivo (es. rav­ve­dimento con sanzione ridotta ad 1/8 per l’infedele dichiarazione, compensazione “ordinaria” del credito);
• l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello REDDITI 2020, dell’op­zio­ne per i regimi fiscali spe­ciali (consolidato fiscale nazionale e mon­diale, trasparenza fiscale e Tonnage tax);
• l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello IRAP 2020, da parte degli imprenditori individuali e delle società di persone commerciali, in contabilità ordinaria, dell’opzione per la determinazione del valore del­la produzione netta secondo le regole proprie delle società di capitali;
• la comunicazione delle opzioni o delle revoche dei regimi di deter­minazione dell’imposta o dei re­gi­mi contabili attraverso la presenta­zione del quadro VO unitamente al modello REDDITI 2020, per i sog­getti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA 2020 (relativa al 2019);
• la regolarizzazione degli adempimenti di natura formale propedeutici alla fruizione di benefici di natura fiscale o all’accesso a regimi fiscali opzionali (c.d. “remissione in bonis”), ai sensi dell’art. 2 co. 1 del DL del DL 2.3.2012 n. 16, conv. L. 26.4.2012 n. 44;
• la compilazione del registro dei beni ammortizzabili;
• le annotazioni sui registri IVA ai fini della determinazione del reddito delle imprese in contabilità semplificata (si veda il DM 2.5.89).

La proroga al 10.12.2020 del termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi comporta inoltre il differimento al 10.3.2021 dei seguenti adem­pimenti, che devono essere effettuati entro 3 mesi dal termine di presenta­zione della dichiara­zio­ne dei redditi:

• redazione e sottoscrizione dell’inventario;
• stampa su carta dei registri contabili tenuti con sistemi meccanografici o elettronici, ai sensi del­l’art. 7 co. 4-ter e 4-quater del DL 10.6.94 n. 357, conv. L. 8.8.94 n. 489;

La tenuta con sistemi elet­tro­ni­ci, su qualsiasi supporto, di qualsiasi registro contabile è, in ogni caso, considerata regolare in di­fet­to di trascrizione su supporti cartacei nei termini di legge, se in sede di ac­cesso, ispezione o verifica gli stessi risultano aggiornati sui predetti sistemi elettronici e vengono stam­pati a seguito della richiesta avanzata dagli organi procedenti ed in loro presenza.

• conclusione della procedura di conservazione sostitutiva dei documenti informatici rilevanti ai fini fiscali, ai sensi del DM 17.6.2014 (si vedano le ris. Agenzia delle Entrate 10.4.2017 n. 46 e 29.1.2018 n. 9).

Per effetto della proroga, slitta al 10.3.2021 anche il termine per presentare i modelli REDDITI 2020 e IRAP 2020 “tardivi”, cioè entro 90 giorni dal previsto termine di presentazione.

5. Versamenti sospesi anche per il mese di dicembre incluso l’acconto IVA

Il Decreto “Ristori-quater” (D.L. 157/2020), oltre al rinvio della seconda o unica rata d’acconto delle imposte dirette e dell’IRAP, prevede anche il rinvio di alcuni versamenti in scadenza nel mese di dicembre 2020, per i soggetti colpiti dalle misure restrittive adottate nello scorso mese di novembre.

Infatti, ai sensi dell’art.2 del D.L. 157/2020, potranno beneficiare della sospensione dei versamenti dovuti per il mese di dicembre i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione:

• ovunque localizzati, se hanno conseguito nel periodo d’imposta precedente a quello in corso al 30 novembre 2020 (2019 per i soggetti “solari”) ricavi o compensi non superiori a 50 milioni di euro e se, nel mese di novembre 2020, hanno subito una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33% rispetto al mese di novembre 2019.
• Ovunque localizzati, e indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei corrispettivi e dell’ammontare dei ricavi o compensi 2019, se esercenti le attività economiche sospese ai sensi dell’art.1 del DPCM del 3 novembre 2020.
• Che esercitano le attività dei servizi di ristorazione e hanno domicilio fiscale, sede legale o sede operativa nelle c.d. “zone arancioni” o “zone rosse”, di cui rispettivamente, agli artt. 2 e 3 del DPCM 3 novembre 2020, come individuate alla data del 26 novembre 2020 dalle apposite ordinanze del Ministero della Salute.
• Che operano nei settori economici individuati nella su riportata tabella “i settori economici indicati nel suddetto Allegato 2 al D.L. 149/2020”, ovvero che esercitano l’attività alberghiera, l’attività di agenzia di viaggio o di tour operator, se hanno domicilio fiscale, sede legale o sede operative nelle c.d. “zone rosse”, di cui all’art.3 del DPCM 3 Novembre 2020, come individuate alla data del 26 novembre 2020 dalle apposite ordinanze del Ministero. Alla suddetta data del 26 novembre 2020, erano individuate come:
• “zone arancioni” le Regioni Puglia, Basilicata, Umbria, Emilia-Romagna, Friuli- Venezia Giulia, Marche, Liguria e Sicilia;
• “zone rosse” le Regioni Valle d’Aosta, Lombardia, Piemonte, Calabria, Campania, Toscana, Abruzzo e la Provincia Autonoma di Bolzano.

La sospensione dei versamenti in scadenza nel mese di dicembre si applica, inoltre, ai soggetti che hanno intrapreso l’attività di imprese, arte o professione in data successiva al 30 novembre 2019, senza ulteriori condizioni.

Nel rispetto dei requisiti di cui sopra, saranno, dunque, rinviati per effetto del DL “Ristori-quater”:

• i versamenti delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e assimilati (artt.23 e 24 del DPR 600/73) e delle trattenute relative alle addizionali regionali e comunali IRPEF, nonché i versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali (esclusi i premi INAIL), in scadenza il 16 dicembre 2020;
• l’acconto IVA, in scadenza il 28 dicembre 2020 (in quanto il 27 dicembre è festivo);

I versamenti sospesi potranno essere effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi:

• in un’unica soluzione, entro il 16 marzo 2021;
• mediante rateizzazione, fino ad un massimo di 4 rate mensili di pari importo, effettuando il versamento della prima rata entro il 16 marzo 2021.

Alcune specifiche considerazioni possono essere formulate in merito alla sospensione dei versamenti in scadenza nel mese di dicembre 2020, prevista per i soggetti che, non rientrano tra coloro che sono ubicati nelle zone a maggior rischio (c.d. “zone rosse” e “zone arancioni”) e/o esercenti le attività maggiormente colpite dai provvedimenti governativi di chiusura, devono verificare la contrazione del fatturato o dei corrispettivi nel mese di novembre 2020 rispetto al mese di novembre 2019 (fermo restando il limite di ricavi e compensi non superiori a 50 milioni di euro nel 2019).

Secondo quanto indicato in precedenti chiarimenti di prassi (circ. Agenzia delle Entrate n.9/2020):

- il calcolo del fatturato e dei corrispettivi va eseguito prendendo a riferimento le operazioni eseguite nel mese di novembre 2020 e novembre 2019 e fatturate o certificate, e che, conseguentemente, hanno partecipato alla liquidazione periodica del mese di dicembre 2020 (rispetto a dicembre 2019), cui vanno sommati i corrispettivi relativi alle operazioni effettuate in novembre non rilevanti ai fini IVA;

- la data da prendere in considerazione per il raffronto in esame è quella di effettuazione dell’operazione che, per le fatture immediate e i corrispettivi è rispettivamente al data della fattura e la data del corrispettivo giornaliero, mentre per la fattura differita è la data dei DDT o dei documenti equipollenti richiamati in fattura;

- nei casi in cui non vi sia l’obbligo di emissione della fattura o di certificazione dei corrispettivi, si può fare riferimento al concetto di ricavi e compensi.